證券代碼：605081證券簡稱：太和水公告編號：2023-032

　　上海太和水科技發(fā)展股份有限公司（以下簡稱“公司”）近日收到上海證券交易所下發(fā)的《關(guān)于上海太和水科技發(fā)展股份有限公司2022年年度報告的信息披露監(jiān)管工作函》（上證公函【2023】0514號，以下簡稱“《監(jiān)管工作函》”）。根據(jù)《監(jiān)管工作函》的要求，公司會同相關(guān)人員就《監(jiān)管工作函》中所提問題逐項進(jìn)行了認(rèn)真分析，現(xiàn)將相關(guān)問題回復(fù)如下：

　　本回復(fù)中若出現(xiàn)總計數(shù)尾數(shù)與所列數(shù)值總和尾數(shù)不符的情況，均為四舍五入所致。

　　問題1

　　年報顯示，公司主營水環(huán)境生態(tài)建設(shè)、水環(huán)境生態(tài)維護(hù)以及飲用水業(yè)務(wù)，報告期內(nèi)實現(xiàn)營業(yè)收入2.05億元，同比下降55.37%；實現(xiàn)凈利潤-1.64億元，同比由盈轉(zhuǎn)虧。其中，水環(huán)境生態(tài)建設(shè)業(yè)務(wù)收入1.80億元，同比下降59%，毛利率為45.94%，較上年減少28.06個百分點；水環(huán)境生態(tài)維護(hù)業(yè)務(wù)收入0.19億元，毛利率為37.27%，較上年增加23.74個百分點。此外，公司根據(jù)履約進(jìn)度在一段時間內(nèi)確認(rèn)收入，履約進(jìn)度按已經(jīng)完成的為履行合同實際發(fā)生的合同成本占預(yù)計總成本的比例確定，涉及管理層的重大會計估計。請公司：（1）按項目披露各項目名稱、交易對方、交易價款、中標(biāo)時間、開工時間、預(yù)計投資總額、已投入金額、剩余投資金額、完工進(jìn)度、本年度及累計確認(rèn)收入、回款金額等，并說明收入確認(rèn)是否與完工進(jìn)度相匹配；（2）結(jié)合市場需求、在手訂單變化情況，說明公司收入大幅下降的原因，核實是否存在竣工結(jié)算等導(dǎo)致收入核減的項目，如是，披露項目名稱、合同金額、收入確認(rèn)金額、核減金額、核減原因及合理性；（3）結(jié)合各項目近兩年實際資金投入、成本歸集、毛利率波動、實際成本與預(yù)算成本差異等情況說明公司及管理層對于完工進(jìn)度的估計是否審慎、公允，收入確認(rèn)時點是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，是否存在收入確認(rèn)或成本歸集不準(zhǔn)確的情形；（4）補充披露公司收入確認(rèn)相關(guān)的內(nèi)部控制制度和執(zhí)行情況，并結(jié)合前述問題回復(fù)情況說明相關(guān)內(nèi)部控制制度是否有效。

　　【回復(fù)】

　　一、公司的分析與說明

　?。ㄒ唬┌错椖颗陡黜椖棵Q、交易對方、交易價款、中標(biāo)時間、開工時間、預(yù)計投資總額、已投入金額、剩余投資金額、完工進(jìn)度、本年度及累計確認(rèn)收入、回款金額等，并說明收入確認(rèn)是否與完工進(jìn)度相匹配

　　2022年主要項目的中標(biāo)時間、開工時間、預(yù)計總投資額、已投資金額、完工進(jìn)度、收入確認(rèn)及實際回款情況列示如下：

　　單位：萬元

　　注*：公司承接的中交江河湖海（上海）科技有限公司的嘉善縣北祥符蕩（湖泊）生態(tài)修復(fù)項目、嘉善縣南祥符蕩湖泊生態(tài)修復(fù)項目和中交上海航道局有限公司的天長市銅龍河整治工程，客戶進(jìn)行了內(nèi)部招標(biāo)，不對外提供中標(biāo)通知書。湖州市吳興區(qū)西山漾水生態(tài)修復(fù)工程-建設(shè)工程施工專業(yè)分包合同、四川省德陽市旌北新區(qū)文德湖項目水生態(tài)、合肥市包河區(qū)“三達(dá)標(biāo)一美麗”水利建設(shè)項目施工2標(biāo)專業(yè)分包項目和跳蹬河（九條支流）“清水綠岸”治理提升工程項目EPC總承包河道水體生態(tài)修復(fù)未經(jīng)招投標(biāo)。明光市黑臭水體治理項目采用競爭性談判方式取得合同。

　　四川省成都市成華區(qū)北湖公園水生態(tài)修復(fù)項目，因湖底泥營養(yǎng)物不斷富集，導(dǎo)致大茨藻、穗花狐尾藻及菱角侵占湖面空間，破壞了水環(huán)境生態(tài)系統(tǒng)平衡，公司主要實施湖底污泥治理、湖底地貌肌理重塑、湖水流態(tài)改善、藻類植物根治、水生動物重構(gòu)等內(nèi)容，以打造“草型清水態(tài)”的自凈系統(tǒng)。截止2022年期末，公司完成了全部水域的湖底清淤和地貌重塑、底泥改良及曝氣設(shè)備安裝工作，同時完成70%以上水域的水生植物種植、水生動物投放等工作，并取得了客戶簽章的75%的產(chǎn)值表。

　　明光市九道灣濕地公園生態(tài)修復(fù)項目：九道灣公園是承載上游污水處理廠的中水，出水直接進(jìn)池河，九道灣公園需要構(gòu)建水生態(tài)凈化系統(tǒng)，水體達(dá)標(biāo)后引清入河。公司主要實施生態(tài)調(diào)蓄池、多功能接觸氧化區(qū)、強氧生態(tài)涵養(yǎng)區(qū)和排口預(yù)處理系統(tǒng)建設(shè)工作。截止2022年期末，公司已完成前述主要系統(tǒng)區(qū)域建設(shè)及生態(tài)構(gòu)建工作，未完工部分主要為根據(jù)生態(tài)系統(tǒng)運行情況，在生態(tài)調(diào)蓄池、多功能接觸氧化區(qū)增加少量水體過濾材料投放及水體循環(huán)用水泵安裝工作。該項目本期末取得了客戶簽章的98%的產(chǎn)值表。

　　成都錦江區(qū)東湖公園項目，因內(nèi)源、外源污染的持續(xù)影響，水體生態(tài)系統(tǒng)缺失，無自凈能力，水體渾濁，偶有異味，公司主要實施湖底污泥治理、湖底地貌肌理重塑、湖水流態(tài)改善、藻類植物根治、水生動物重構(gòu)等內(nèi)容，以打造“草型清水態(tài)”的自凈系統(tǒng)。截止2022年期末，公司已完成全部水域底質(zhì)改良工程，透明度提升工程，沉水植物種植，水生動物投放，水動力系統(tǒng)工程等主要工序，后續(xù)僅涉及水質(zhì)調(diào)節(jié)階段部分少量水生植物補種工作。該項目本期末取得了客戶簽章的95%的產(chǎn)值表。

　　本期主要項目中已完工項目的完工時間、竣工決算及回款情況如下：

　　單位：萬元

　　注*：不適用系合同未約定竣工決算條款，客戶按照合同金額向公司支付款項。

　　嘉善縣北祥符蕩（湖泊）生態(tài)修復(fù)項目，城市污水廠、丁山污水廠中水回用人工濕地建設(shè)工程及城區(qū)河道綜合整治工程、云南省安寧市楊家壩水體綜合整治項目、湖州市吳興區(qū)西山漾水生態(tài)修復(fù)工程-建設(shè)工程施工專業(yè)分包合同、嘉善縣南祥符蕩湖泊生態(tài)修復(fù)項目、四川省德陽市旌北新區(qū)文德湖項目和合肥市包河區(qū)“三達(dá)標(biāo)一美麗”水利建設(shè)項目施工2標(biāo)專業(yè)分包項目，應(yīng)收賬款回款金額小于合同約定的付款進(jìn)度，存在逾期情況。

　　公司與客戶之間的建造合同包含環(huán)境工程建設(shè)的履約義務(wù)，按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入。本公司按照投入法確定提供服務(wù)的履約進(jìn)度，履約進(jìn)度按已經(jīng)完成的為履行合同實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。完工進(jìn)度已獲取甲方或監(jiān)理蓋章確認(rèn)的產(chǎn)值進(jìn)度表，無明顯差異。因此公司對完工進(jìn)度的估計合理，收入確認(rèn)與完工進(jìn)度相匹配。

　　（二）結(jié)合市場需求、在手訂單變化情況，說明公司收入大幅下降的原因，核實是否存在竣工結(jié)算等導(dǎo)致收入核減的項目，如是，披露項目名稱、合同金額、收入確認(rèn)金額、核減金額、核減原因及合理性

　　1、2022年訂單變化情況和項目完成情況如下表所示（不含稅）：

　　單位：萬元

　　截至2022年12月31日止，公司在手訂單金額為53,632.70萬元，未確認(rèn)收入500萬元以上的在手訂單情況如下：

　　單位：萬元

　　注*：未經(jīng)招投標(biāo)的項目在“中標(biāo)時間”一列中標(biāo)注“不適用”。

　　南新茅蓮湖水環(huán)境治理工程及技術(shù)服務(wù)項目的客戶南昌中春農(nóng)業(yè)科技有限公司成立時間較短、股東為個人、注冊資本較小且未實繳，并且根據(jù)合同約定，該項目完工后客戶才支付第一筆工程進(jìn)度款，該項目與公司的其他項目在客戶性質(zhì)、合同條款上存在較大差別。考慮到上述情況，公司基于謹(jǐn)慎性原則綜合判斷該項目相關(guān)的經(jīng)濟利益流入企業(yè)存在較大不確定性，不滿足收入確認(rèn)條件，故未在2022年確認(rèn)收入，而是將已發(fā)生的成本在合同履約成本科目中核算。

　　受市場環(huán)境的影響，基建市場的項目發(fā)包速度明顯放緩，業(yè)主投資計劃、項目招標(biāo)流程、施工工期均有所延后，公司2022年新承接訂單受到一定的影響，導(dǎo)致2022年公司業(yè)績收入不及預(yù)期，營業(yè)收入有所下滑。與此同時，水污染治理行業(yè)屬于環(huán)保公用行業(yè)，具有弱經(jīng)濟剛性需求的特征。由于經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)外不確定性的擠出效應(yīng)，國家對于環(huán)保的財政支出有所下降。根據(jù)國家財政部的最新數(shù)據(jù)顯示，2022年全國一般公共預(yù)算節(jié)能環(huán)保支出5396億元，比上年下降3.2%，相比于2019年的峰值7444億元更是下降不少。市場端來看，2022年政府環(huán)保工程項目發(fā)包數(shù)量明顯減少，行業(yè)內(nèi)多家企業(yè)發(fā)布業(yè)績預(yù)虧公告，行業(yè)整體受到經(jīng)濟大環(huán)境的負(fù)面影響較大。

　　同行業(yè)可比上市公司2022年的業(yè)績變動情況如下：

　　2022年，行業(yè)受到宏觀環(huán)境影響，新增業(yè)務(wù)數(shù)量下降，可比公司同類業(yè)務(wù)均出現(xiàn)不同程度的收入下滑、情況，公司與同行業(yè)可比公司趨勢一致。

　　2、2022年度竣工結(jié)算等導(dǎo)致收入核減的主要項目如下：

　　單位：萬元

　　2022年度，根據(jù)結(jié)算結(jié)果或判決結(jié)果，核減當(dāng)期收入544.10萬元，占當(dāng)期收入2.65%，不具有重大影響。

　　主要項目核減原因及合理性：

　?。?）鄭州經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)濱河國際新城水系工程蝶湖、潮河下游、中央水系及荷湖生態(tài)修復(fù)工程

　　公司于2019年承接河南省水利第二工程局的鄭州經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)濱河國際新城水系工程蝶湖生態(tài)修復(fù)工程、潮河下游生態(tài)修復(fù)工程、中央水系及荷湖生態(tài)修復(fù)工程項目，合同金額3,262.45萬元（含稅），其中工程部分2,613.05萬元（含稅），公司累計確認(rèn)收入2,087.44萬元（不含稅）。

　　由于客戶長期不回款，公司向法院提起訴訟。公司2022年11月收到河南省鄭州市中級人民法院（2022）豫01民終15347號二審民事判決書，判決認(rèn)定結(jié)算金額為1,939.65萬元（含稅）。公司按照二審判決書審判確認(rèn)的結(jié)算金額，沖減收入327.94萬元。

　　（2）秦淮區(qū)東南護(hù)城河和月牙湖河道綜合整治工程一標(biāo)段水體生態(tài)修復(fù)分包工程

　　公司于2016年承接錦潤建設(shè)集團有限公司的秦淮區(qū)東南護(hù)城河和月牙湖河道綜合整治工程一標(biāo)段水體生態(tài)修復(fù)分包工程項目，合同金額為1,880.00萬元,公司確認(rèn)不含稅收入1,693.69萬元。

　　公司于2022年收到錦潤建設(shè)集團出具的結(jié)算單，最終結(jié)算審定價為1,767.59萬元（含稅），公司按照結(jié)算金額并考慮稅差，沖減收入87.61萬元。

　　綜上所述，公司2022年度存在竣工結(jié)算調(diào)減收入的項目，收入調(diào)減具有合理性。

　　（三）結(jié)合各項目近兩年實際資金投入、成本歸集、毛利率波動、實際成本與預(yù)算成本差異等情況說明公司及管理層對于完工進(jìn)度的估計是否審慎、公允，收入確認(rèn)時點是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，是否存在收入確認(rèn)或成本歸集不準(zhǔn)確的情形；

　　1、主要項目數(shù)據(jù)情況：

　　公司2022年度主要項目情況如下：

　　單位：萬元

　　注*：“累計成本”為合并抵消后的累計成本金額，“毛利率”按照合并抵消后的累計成本金額與收入金額計算?！邦A(yù)算成本”為公司按照合并抵消前口徑編制的預(yù)算金額，以合并抵消前的實際成本占預(yù)算成本比例計算項目完工進(jìn)度并確認(rèn)收入。

　　2022年度確認(rèn)收入的主要項目中，城市污水廠、丁山污水廠中水回用人工濕地建設(shè)工程及城區(qū)河道綜合整治工程、湖州市吳興區(qū)西山漾水生態(tài)修復(fù)工程-建設(shè)工程施工專業(yè)分包合同、嘉善縣南祥符蕩湖泊生態(tài)修復(fù)項目和跳蹬河（九條支流）“清水綠岸”治理提升工程項目EPC總承包河道水體生態(tài)修復(fù)在2021年度有成本支出及收入確認(rèn)。

　　城市污水廠、丁山污水廠中水回用人工濕地建設(shè)工程及城區(qū)河道綜合整治工程累計成本超支49.50萬，主要因受到客觀條件限制，部分材料供應(yīng)不及時，工期延長導(dǎo)致了人工成本超支。湖州市吳興區(qū)西山漾水生態(tài)修復(fù)工程-建設(shè)工程施工專業(yè)分包合同項目累計成本超支44.90萬元，主要因該項目部分區(qū)域水體較深，水草種植效率較低導(dǎo)致了人工成本超支。嘉善縣南祥符蕩湖泊生態(tài)修復(fù)項目累計成本超支64.47萬元，主要因于實際工程中土地平整及湖泊邊坡修整工作量較大，機械租賃費用增加，從而導(dǎo)致了施工間接費用超支。

　　上述三個項目于2022年完工，實際成本支出略高于預(yù)算成本，導(dǎo)致上述項目2022年毛利率略低于2021年度；但因超支金額較小，2021年度毛利率與累計毛利率不存在較大偏差。

　　公司2022年度毛利率下降，主要系受到宏觀環(huán)境影響。公司與同行業(yè)可比公司2022年度和2021年度毛利率變動情況如下：

　　同行業(yè)公司中，德林海與金達(dá)萊毛利率水平與上年基本持平，東方園林及節(jié)能鐵漢的毛利率均大幅下降，公司毛利率下降幅度與行業(yè)平均水平較為接近。

　　公司主要項目成本歸集準(zhǔn)確，實際發(fā)生成本與預(yù)算成本均不存在重大差異情況，公司根據(jù)項目累計發(fā)生成本占預(yù)算總成本的比例計算得出的完工進(jìn)度與經(jīng)客戶或監(jiān)理確認(rèn)的產(chǎn)值表中的工程進(jìn)度不存在重大差異，同一項目兩期毛利率基本保持穩(wěn)定。

　　2、公司成本歸集方式

　　公司在財務(wù)賬套科目設(shè)置中單獨設(shè)立合同履約成本科目，下設(shè)材料成本、分包成本、人工成本和費用明細(xì)科目，按照項目對開展過程中發(fā)生的成本進(jìn)行歸集、分配與核算。

　　公司2022年度與2021年度，水環(huán)境生態(tài)建設(shè)項目成本構(gòu)成如下：

　　單位：萬元

　　2022年度，公司主要分包供應(yīng)商情況如下：

　　單位：萬元

　　本期人工成本占比較上期下降、分包成本占比較上期上升，主要系本期公司人員減少，勞務(wù)外包增加導(dǎo)致的。施工間接費用占比較上期增加，主要系本期項目需要、機械租賃費增加導(dǎo)致的。

　　各類成本歸集方式如下：

　?、俨牧铣杀荆翰牧铣杀局饕ü卷椖楷F(xiàn)場使用的生物材料、凈化材料、施工材料等。除自產(chǎn)生物材料外，公司向供應(yīng)商采購的材料直接運送至項目現(xiàn)場，由現(xiàn)場部相關(guān)人員簽收并制作入庫單，在投入使用時制作出庫單。公司每周依據(jù)經(jīng)采購部審核的材料出入庫記錄及原始單據(jù)核算各項目材料成本。

　?、谌斯こ杀練w集及分配：人工成本主要包括項目人員的基本工資、獎金、社會保險費、住房公積金、福利費等。人工成本按照項目歸集，并按月在各項目間進(jìn)行分配，具體以參與項目人員當(dāng)月在項目耗用的工時占總工時的比例將員工薪酬分配至各項目。

　?、蹣I(yè)務(wù)分包歸集及分配：公司根據(jù)項目需求采購業(yè)務(wù)分包，具體包括工程分包和勞務(wù)分包。業(yè)務(wù)分包成本屬于與工程項目直接相關(guān)的費用，公司定期依據(jù)項目業(yè)務(wù)分包《進(jìn)度報告》將相關(guān)分包成本歸集至具體工程項目。

　?、苁┕べM用歸集及分配：施工費用主要是項目施工過程中發(fā)生的運輸費、差旅費、房租、水電費等。對于運輸費用，公司每月末依據(jù)經(jīng)審核的物流公司運輸明細(xì)單及原始單據(jù)將運輸費用計入各項目成本；對于其他施工費用，公司在相關(guān)費用發(fā)生時計入各項目成本。

　　3、收入確認(rèn)時點及金額

　　財務(wù)中心每期末編制收入成本計算表：（1）根據(jù)各項目累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例計算各項目完工進(jìn)度，并比較計算完工進(jìn)度與客戶或監(jiān)理單位確認(rèn)的進(jìn)度是否存在較大偏差；（2）根據(jù)各項目預(yù)計總收入×完工百分比-期初累計確認(rèn)的收入計算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額；（3）工程部門編制或變更項目預(yù)算時，財務(wù)部門進(jìn)行檢查和審批，在項目成本支出出現(xiàn)異常時，要求工程部門對預(yù)算進(jìn)行復(fù)核、調(diào)整。

　　綜上，管理層對于完工進(jìn)度的估計審慎、公允，收入確認(rèn)時點符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，收入確認(rèn)及成本歸集準(zhǔn)確。

　?。ㄋ模┭a充披露公司收入確認(rèn)相關(guān)的內(nèi)部控制制度和執(zhí)行情況，并結(jié)合前述問題回復(fù)情況說明相關(guān)內(nèi)部控制制度是否有效。

　　針對與收入確認(rèn)相關(guān)的內(nèi)部控制制度，公司目前已建立與項目相關(guān)的《項目核算管理制度》，對包括“項目成本預(yù)算管理”、“項目成本核算管理”、“項目成本歸集”及“項目成本控制與分析”等項目成本預(yù)算的制定與調(diào)整、實際成本的歸集與核算及收入確認(rèn)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行了規(guī)范，并得到有效執(zhí)行。

　　1、預(yù)計總成本的確認(rèn)依據(jù)

　　對于水生態(tài)建設(shè)工程項目，發(fā)行人根據(jù)運營中心下設(shè)的預(yù)算部（以下簡稱“預(yù)算部”）編制的“項目成本預(yù)算表”確定預(yù)計總成本。

　　項目合同簽訂之后，正式實施之前，由預(yù)算部根據(jù)項目現(xiàn)場勘查情況、施工圖紙、施工組織設(shè)計、模擬技術(shù)交底單、工程量清單以及甲方對材料的特殊要求，并結(jié)合合同約定的責(zé)任與義務(wù)編制“項目成本預(yù)算表”。預(yù)算編制過程由預(yù)算部主導(dǎo)，工程管理中心、研發(fā)設(shè)計院、采購部、人力資源中心、財務(wù)中心等相關(guān)部門予以協(xié)助配合，并由相關(guān)部門負(fù)責(zé)人審核。

　　項目成本預(yù)算一經(jīng)確定，在項目實施過程中一般不予變動。實際執(zhí)行過程中，由于工程量變更等原因?qū)е马椖砍杀绢A(yù)算需調(diào)整的，由項目經(jīng)理提出申請，經(jīng)審批后，進(jìn)行調(diào)整。此外，預(yù)算部、財務(wù)中心會同工程管理中心定期對在建項目的預(yù)算進(jìn)行審閱，結(jié)合項目實際執(zhí)行情況、實際發(fā)生成本，分析項目預(yù)算成本是否準(zhǔn)確，是否需要進(jìn)行調(diào)整。

　　2、實際成本的確認(rèn)依據(jù)

　　實際成本發(fā)生時，財務(wù)中心根據(jù)收到的原始單據(jù)計入各項目“合同履約成本”，歸集各項目實際發(fā)生成本。歸集方式見問題1（三）2、。

　　綜上，發(fā)行人實際總成本的確認(rèn)依據(jù)主要包括：人力資源中心提交的工資表及項目（工時）分?jǐn)偙?，采購部提交的材料采購合同、?入庫單及采購發(fā)票，工程運營中心提交的業(yè)務(wù)分包合同、工程施工進(jìn)度（工程量）報告、結(jié)算單及發(fā)票，項目人員提交的其他費用合同、發(fā)票等其他原始單據(jù)。

　　3、完工進(jìn)度的確認(rèn)依據(jù)

　　財務(wù)按季度編制收入成本計算表，根據(jù)各項目累計實際發(fā)生的合同履約成本占合同預(yù)計總成本的比例計算各項目的完工進(jìn)度。各項目累計實際發(fā)生的合同履約成本取自財務(wù)系統(tǒng)中“合同履約成本”科目歸集的各項目累計發(fā)生的實際成本；預(yù)計總成本取自預(yù)算部編制的“項目成本預(yù)算表”。

　　工程管理中心每期末制作在建項目的工作量進(jìn)度報告，后附產(chǎn)值清單，提交甲方/監(jiān)理單位簽字、蓋章確認(rèn)。工程管理中心取得經(jīng)甲方/監(jiān)理單位確認(rèn)的工作量進(jìn)度報告后提交財務(wù)中心審核。財務(wù)中心結(jié)合按照成本法計算的完工百分比進(jìn)行對比分析以驗證完工進(jìn)度的準(zhǔn)確性。對于差異超過5%的項目，財務(wù)中心會同工程管理中心共同分析差異原因，并考慮是否需要調(diào)整預(yù)計總成本。

　　目前公司前述工程項目核算均按照《項目核算管理制度》執(zhí)行，公司預(yù)算編制準(zhǔn)確，實際成本與預(yù)計總成本不存在重大差異，各期完工進(jìn)度與產(chǎn)值表信息不存在重大差異，成本歸集核算及收入確認(rèn)符合會計準(zhǔn)則要求，公司內(nèi)控控制制度設(shè)計合理并得到有效執(zhí)行。

　　二、年審會計師核查程序及核查意見

　　1、核查程序

　　（1）了解與水環(huán)境生態(tài)建設(shè)收入確認(rèn)相關(guān)的內(nèi)部控制，評價這些控制的設(shè)計，確定其是否得到執(zhí)行，并測試關(guān)鍵控制的運行有效性；

　　（2）抽查項目施工合同，復(fù)核關(guān)鍵合同條款，核對合同總收入，評價太和水收入確認(rèn)政策是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求；

　　（3）抽查項目成本預(yù)算資料，評價管理層所作估計是否合理、依據(jù)是否充分；

　　（4）選取樣本對本年度發(fā)生的合同履約成本進(jìn)行測試；

　?。?）選取工程項目，對工程形象進(jìn)度進(jìn)行現(xiàn)場查看，與工程管理部門討論確認(rèn)工程的完工進(jìn)度，并與賬面合同確認(rèn)進(jìn)度對比，分析差異原因；

　　項目現(xiàn)場查看金額及比例情況如下：

　　單位：萬元

　?。?）獲取管理層編制的收入明細(xì)，抽取樣本對合同總收入、已發(fā)生成本和合同預(yù)計總成本進(jìn)行復(fù)核，并重新計算履約進(jìn)度及按照履約進(jìn)度確認(rèn)的收入；

　　（7）選取重要項目，分析收入、成本及毛利率波動情況；

　　（8）檢查主要項目分包合同、期末結(jié)算單據(jù)；對主要供應(yīng)商進(jìn)行函證并抽取部分進(jìn)行訪談，確認(rèn)項目成本的真實性和完整性；

　　供應(yīng)商函證、訪談及替代測試執(zhí)行金額及比例情況如下：

　　單位：萬元

　?。?）檢查部分項目水草發(fā)運記錄，確認(rèn)成本真實性；

　?。?0）對當(dāng)期主要項目的合同金額、項目進(jìn)度、回款情況等進(jìn)行函證，確認(rèn)項目實際完工進(jìn)度情況及真實性；

　　客戶函證及替代測試執(zhí)行金額及比例情況如下：

　　單位：萬元

　?。?1）訪談管理層及業(yè)務(wù)部門，了解公司所處行業(yè)本期行業(yè)宏觀情況，獲取并檢查在手訂單信息；

　?。?2）了解并檢查復(fù)核公司竣工結(jié)算核減項目情況，并分析原因及合理性。

　　2、核查意見

　　經(jīng)核查，會計師認(rèn)為：

　　（1）公司主要項目收入確認(rèn)與完工進(jìn)度相匹配；

　?。?）公司竣工結(jié)算導(dǎo)致的收入核減原因合理，相關(guān)會計處理符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定；

　　（3）公司對完工進(jìn)度的估計合理，收入確認(rèn)時點符合公司會計政策及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，不存在收入確認(rèn)或成本歸集不準(zhǔn)確的情形；

　?。?）公司收入確認(rèn)相關(guān)的內(nèi)部控制制度設(shè)計、執(zhí)行有效。

　　問題2

　　年報及相關(guān)公告顯示，報告期末公司應(yīng)收賬款余額9.20億元，較上年增長12.61%，公司應(yīng)收賬款在收入大幅下滑的情況下持續(xù)增長。同時，公司對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備計提2.71億元，計提比例為29.49%，其中按單項計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額由2021年的0.33億元增長至1.25億元，計提比例為87.11%。請公司：（1）結(jié)合公司水環(huán)境生態(tài)建設(shè)、水環(huán)境生態(tài)維護(hù)業(yè)務(wù)開展情況、業(yè)務(wù)模式特點，說明公司應(yīng)收賬款與收入變動方向不一致的原因及合理性；（2）列示公司前五大應(yīng)收賬款對象名稱、與公司關(guān)聯(lián)關(guān)系、交易金額、報告期末應(yīng)收賬款余額、賬齡、逾期情況、期后回款情況，并結(jié)合欠款對象資信情況、應(yīng)收賬款可回收性說明公司壞賬準(zhǔn)備計提是否充分；（3）列示單項計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款客戶名稱、與公司關(guān)聯(lián)關(guān)系、股東結(jié)構(gòu)、成立時間、注冊資本、主要財務(wù)數(shù)據(jù)、歷年交易金額、各期末回款情況、期末應(yīng)收賬款余額、賬齡分布、減值計提及依據(jù)、公司催收措施，并結(jié)合交易對方資信狀況、履約能力等說明相關(guān)交易的商業(yè)合理性，是否存在利用大額壞賬準(zhǔn)備計提向相關(guān)方進(jìn)行利益輸送的情形。請年審會計師發(fā)表意見。

　　【回復(fù)】

　　一、公司的分析與說明

　?。ㄒ唬┙Y(jié)合公司水環(huán)境生態(tài)建設(shè)、水環(huán)境生態(tài)維護(hù)業(yè)務(wù)開展情況、業(yè)務(wù)模式特點，說明公司應(yīng)收賬款與收入變動方向不一致的原因及合理性。

　　公司業(yè)務(wù)主要包括水環(huán)境生態(tài)建設(shè)和水環(huán)境生態(tài)維護(hù)。公司以EPC方式開展水環(huán)境生態(tài)建設(shè)業(yè)務(wù)，EPC模式是以公司為主體負(fù)責(zé)整個項目的設(shè)計、采購、施工各階段工作，按照合同約定實現(xiàn)項目進(jìn)度和質(zhì)量要求。公司在水環(huán)境生態(tài)建設(shè)業(yè)務(wù)后可以向客戶提供后續(xù)維護(hù)服務(wù)，并收取相應(yīng)的維護(hù)費用，在合同約定服務(wù)期限內(nèi)平均確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)項目成本。

　　2022年度，公司收入主要來源于水環(huán)境生態(tài)建設(shè)業(yè)務(wù)，具體收入構(gòu)成如下：

　　單位：萬元

　　對于水環(huán)境生態(tài)建設(shè)，公司主要采用生物-生態(tài)方式對富營養(yǎng)水進(jìn)行水環(huán)境生態(tài)修復(fù)與構(gòu)建。受各項目地理位置、水體狀況、水污染程度以及客戶的實際需求等因素影響，不同項目的施工周期、款項結(jié)算和付款周期均由發(fā)公司與客戶視項目具體情況協(xié)商確定，并在合同中明確約定。

　　公司水環(huán)境生態(tài)建設(shè)項目合同約定的結(jié)算與付款條款一般由預(yù)付款、工程進(jìn)度款（含完工結(jié)算款）、竣工結(jié)算款以及質(zhì)保金構(gòu)成。

　　其中，工程進(jìn)度款主要在達(dá)到合同約定的工作量節(jié)點后支付約定比例的款項，不同項目約定的工作量節(jié)點及支付比例存在差異，主要包括以下幾種類型：（1）以完成總工作量的一定比例作為工作量節(jié)點，支付約定比例的款項；（2）以完成固定的工作內(nèi)容（如水草種植面積等）作為工作量節(jié)點，支付約定比例的款項；（3）以標(biāo)的水體的水質(zhì)達(dá)到階段性標(biāo)準(zhǔn)作為工作量節(jié)點，支付約定比例的款項。具體項目的建造合同中關(guān)于工程進(jìn)度款的約定通常會包含上述一種或多種類型。

　　公司在確認(rèn)收入的同時確認(rèn)合同資產(chǎn)，會計期末將項目按照合同條款約定已達(dá)到付款節(jié)點的工程款由合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，將達(dá)到合同約定收款條件的質(zhì)保金由合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。

　　2022年期末，公司合同資產(chǎn)、長期應(yīng)收款及應(yīng)收賬款金額，較期初變動情況如下：

　　單位：萬元

　　公司本年末應(yīng)收賬款大幅增長主要系：本年施工、驗收進(jìn)度達(dá)到合同約定付款階段的項目較多（包括當(dāng)期施工和以前年度施工的項目），合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款金額較大；同時，客戶支付工程尾款需要進(jìn)行驗收，或者等待業(yè)主聘請第三方審計機構(gòu)對工程項目的整體造價進(jìn)行審計后方可支付，受到客觀因素的影響，客戶進(jìn)行驗收或者審計決算的周期明顯延長，導(dǎo)致本期回款金額較少，故公司年末應(yīng)收賬款余額處于較高水平。

　　（二）列示公司前五大應(yīng)收賬款對象名稱、與公司關(guān)聯(lián)關(guān)系、交易金額、報告期末應(yīng)收賬款余額、賬齡、逾期情況、期后回款情況，并結(jié)合欠款對象資信情況、應(yīng)收賬款可回收性說明公司壞賬準(zhǔn)備計提是否充分。

　　公司2022年末，應(yīng)收賬款前五大客戶的情況如下：

　　單位：萬元

　　1、漢中文化旅游投資集團有限公司

　　單位：萬元

　?。?）項目情況

　　公司于2019年承接漢中文化旅游投資集團有限公司（簡稱“漢中文旅”）的陜西省漢中市漢源湖水生態(tài)修復(fù)工程（簡稱“漢源湖”）、陜西省漢中市興元湖水生態(tài)修復(fù)工程（簡稱“興元湖”）、陜西省漢中市興漢新區(qū)水系水體生態(tài)修復(fù)項目（三期西區(qū)水體水生態(tài)修復(fù)項目）（簡稱“興漢三期”）、陜西省漢中市興漢新區(qū)水系水體生態(tài)修復(fù)項目（四期東區(qū)水體水生態(tài)修復(fù)項目）（簡稱“興漢四期”）項目，合同總金額為人民幣1.8億元。

　?。?）資信情況

　　根據(jù)公開信息查詢結(jié)果，截止2022年期末，漢中文旅被執(zhí)行金額為30億元。公司了解相關(guān)信息后，及時與漢中文旅進(jìn)行了溝通，了解了其現(xiàn)金流緊張的原因主要是受環(huán)境影響，興漢新區(qū)旅游及相關(guān)收入不及預(yù)期，最終業(yè)主方（即當(dāng)?shù)卣h中文旅的回款出現(xiàn)拖延情況。

　　（3）催收情況

　　公司持續(xù)與漢中文旅就剩余款項支付問題進(jìn)行協(xié)商。2022年，公司收到漢中文旅支付的工程款45萬元。

　　2022年漢中文旅向公司的部分應(yīng)收賬款提供抵押擔(dān)保，對抵押標(biāo)的的土地進(jìn)行了抵押登記。公司已聘請具備證券資質(zhì)的評估公司，對該土地價值進(jìn)行評估，具體情況見本題③單項計提減值準(zhǔn)備依據(jù)。

　　就尚未收回的應(yīng)收賬款，公司在持續(xù)與漢中文旅進(jìn)行協(xié)商中。

　?。?）單項計提減值準(zhǔn)備依據(jù)

　　公司已于2022年11月獲取漢中文旅為人民幣3,985.15萬元債務(wù)提供的、以土地作為抵押物的抵押擔(dān)保，該項抵押已進(jìn)行擔(dān)保登記，債務(wù)履行期限為2022年11月14日至2023年11月14日。中水致遠(yuǎn)資產(chǎn)評估有限公司對該土地參照所在位置附近其他成交案例價格，評估土地市場價值為3,691.00萬元；結(jié)合資產(chǎn)所處當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟環(huán)境，考慮處置時間成本因素、清收處置成本因素、市場預(yù)期因素和市場需求因素，按照綜合變現(xiàn)折扣率50%確定該土地使用權(quán)的清算價值為1,845.50萬元。

　　在期末，公司對漢中文旅的應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)余額，除去已抵押土地使用權(quán)的清算價值1,845.50萬元之外的部分全額計提減值準(zhǔn)備。

　　公司審慎評估了漢中文旅應(yīng)收賬款的可回收性，壞賬損失計提充分、謹(jǐn)慎。

　　2、成都經(jīng)開建設(shè)管理有限公司

　　單位：萬元

　?。?）項目情況

　　公司于2018年承接驛馬河城市公園一期（飛龍湖至龍工北路）-示范段水生態(tài)構(gòu)建工程項目，其中工程部分357.48萬元，維護(hù)部分39.72萬元，已全額確認(rèn)收入；公司于2020年承接四川成都龍泉驛區(qū)東安湖水生態(tài)修復(fù)工程項目，合同金額為16,720.92萬元，工程于2021年完工，已全額確認(rèn)收入；公司于2021年承接四川省成都市龍泉驛區(qū)驛馬河水生態(tài)修復(fù)一、二期項目，合同金額為408.20萬元，當(dāng)年完工全額確認(rèn)收入。

　?。?）資信情況

　　成都經(jīng)開建設(shè)管理有限公司由成都經(jīng)開國投集團有限公司和四川省財政廳共同出資成立。成都經(jīng)開國投集團有限公司是國有獨資企業(yè)，資信狀況良好。

　　（3）催收情況

　　公司持續(xù)與成都經(jīng)開建設(shè)管理有限公司進(jìn)行溝通，跟進(jìn)項目的總體決算情況。目前該項目在進(jìn)行總體決算，決算完成、最終價格確定之后客戶將根據(jù)收到的業(yè)主支付款項，相應(yīng)向公司付款。該客戶2022年未回款。

　　公司認(rèn)定該客戶應(yīng)收賬款回收風(fēng)險較低，按照賬齡組合計提壞賬損失，壞賬損失計提充分、審慎。

　　3、河南九通建筑工程有限公司

　　單位：萬元

　?。?）項目情況

　　潢川縣黑臭水整治工程項目合同總金額為7,500.00萬元，河南九通建筑工程有限公司為自然人李秀蓮控制的公司，其作為牽頭人與河南碧水源水處理有限公司、河南昶明建設(shè)集團有限公司、河南省城鄉(xiāng)建筑設(shè)計院有限公司組成的聯(lián)合體中標(biāo)了“潢川縣黑臭水體整治工程EPC總承包、監(jiān)理工程項目（一標(biāo)段）”，經(jīng)業(yè)主潢川縣城市公用事業(yè)服務(wù)中心同意，將潢川黑臭水治理措施及項目內(nèi)所有河段黑臭水水質(zhì)提升技術(shù)服務(wù)協(xié)作及相應(yīng)工程施工（不含清淤、護(hù)坡、截污管道、景觀類工程和濕地土方工程施工內(nèi)容）分包給公司。

　　該項目最終資金來源為潢川縣政府，資金來源明確。

　　（2）資信情況

　　經(jīng)查詢，河南九通建筑工程有限公司無失信、被執(zhí)行情況，經(jīng)營情況良好。

　?。?）催收情況

　　公司持續(xù)與河南九通建筑工程有限公司進(jìn)行溝通，跟進(jìn)項目的決算情況。業(yè)主目前在對項目整體進(jìn)行二輪決算，客戶將在業(yè)主完成決算、確定最終價格，支付工程款項后，即向太和水支付相應(yīng)工程款。該客戶2022年未回款。

　　公司認(rèn)定該客戶應(yīng)收賬款回收風(fēng)險較低，按照賬齡組合計提壞賬損失，壞賬損失計提充分、審慎。

　　4、中國水利水電第七工程局有限公司成都天府新區(qū)分公司

　　單位：萬元

　　（1）項目情況

　　公司于2020年承接中國水利水電第七工程局有限公司成都天府新區(qū)分公司（簡稱“水電七局”）的天府新區(qū)白沙水庫項目（簡稱“白沙水庫”），該項目合同金額為人民幣7,883.81萬元。公司已取得水電七局85%的工程進(jìn)度確認(rèn)單，按照81.45%的完工進(jìn)度確認(rèn)收入，并累計確認(rèn)應(yīng)收賬款人民幣6,421.28萬元，累計回款人民幣1,050.00萬元。

　　公司經(jīng)了解，該項目業(yè)主成都天府新區(qū)投資集團有限公司正在申報土地性質(zhì)變更，預(yù)計將于2023年內(nèi)完成變更并復(fù)工。項目復(fù)工之后，水電七局將與業(yè)主正常結(jié)算項目款項，并向相應(yīng)公司支付工程款。

　　（2）資信情況

　　水電七局是大型央企中國電力建設(shè)集團有限公司的下屬公司，資信狀況良好。

　?。?）催收情況

　　公司專門委派工作人員，跟進(jìn)天府新區(qū)白沙水庫項目的復(fù)工工作。公司目前在為該項目的2023年度復(fù)工，進(jìn)行準(zhǔn)備工作。項目復(fù)工后，公司將與客戶正常結(jié)算工程款項。該客戶2022年未回款。

　　公司認(rèn)定該客戶應(yīng)收賬款回收風(fēng)險較低，按照賬齡組合計提壞賬損失，壞賬損失計提充分、審慎。

　　5、千湖百江（武漢）環(huán)境治理工程有限公司

　　單位：萬元

　?。?）項目情況

　　公司于2020年承接千湖百江（武漢）環(huán)境治理工程有限公司（簡稱“千湖百江”）的湯遜湖項目，項目已經(jīng)完工，公司已全額確認(rèn)營業(yè)收入和應(yīng)收賬款，累計回款人民幣2,036.00萬元。

　　2020年8月6日長江生態(tài)環(huán)保集團有限公司、長江勘測規(guī)劃設(shè)計研究有限責(zé)任公司、中建三局集團有限公司聯(lián)合體中標(biāo)湯遜湖流域綜合治理一期工程總承包(EPC)項目，中標(biāo)金額為人民幣57,447.18萬元。千湖百江承包了其中湯遜湖一期水環(huán)境治理部分。該項目最終資金來源為武漢市政府，資金來源明確。

　　（2）資信情況

　　經(jīng)查詢，客戶千湖百江(武漢)環(huán)境治理工程有限公司無法律訴訟或被執(zhí)行情況，經(jīng)營情況良好。

　?。?）催收情況

　　公司持續(xù)與千湖百江（武漢）環(huán)境治理工程有限公司進(jìn)行溝通，跟進(jìn)項目的驗收情況。截止2022年末，總包方已對客戶工作進(jìn)行驗收，業(yè)主尚未完成總體工程驗收。后續(xù)將按照合同約定、依據(jù)項目驗收情況，進(jìn)行款項支付。該客戶2022年回款600萬元。

　　公司認(rèn)定該客戶應(yīng)收賬款回收風(fēng)險較低，按照賬齡組合計提壞賬損失，壞賬損失計提充分、審慎。

　?。ㄈ┝惺締雾椨嬏釅馁~準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款客戶名稱、與公司關(guān)聯(lián)關(guān)系、股東結(jié)構(gòu)、成立時間、注冊資本、主要財務(wù)數(shù)據(jù)、歷年交易金額、各期末回款情況、期末應(yīng)收賬款余額、賬齡分布、減值計提及依據(jù)、公司催收措施，并結(jié)合交易對方資信狀況、履約能力等說明相關(guān)交易的商業(yè)合理性，是否存在利用大額壞賬準(zhǔn)備計提向相關(guān)方進(jìn)行利益輸送的情形。

　　1、單項計提客戶情況

　　公司2022年末，應(yīng)收賬款單項計提壞賬準(zhǔn)備的客戶基本情況如下：

　　目前無法從公開信息獲取以上客戶的主要財務(wù)數(shù)據(jù)。

　?。?）單項計提應(yīng)收賬款情況

　　公司2022年末，應(yīng)收賬款余額賬齡分布情況

　　單位：萬元

　　單項計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款客戶2022年回款、余額及截止2022年4月期后回款情況如下：

　　單位：萬元

　　單項計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款客戶歷年交易金額如下：

　　單位：萬元

　　2、單項計提依據(jù)

　?。?）漢中文化旅游投資集團有限公司

　　漢中文旅2019年至2022年應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備計提情況如下：

　　單位：萬元

　　公司2022年對漢中文旅應(yīng)收賬款的減值計提依據(jù)，詳見本題一之（二）題，2020年至2021年減值計提情況見問題3一之（二）

　　通過公開信息查詢，公司了解到漢中文旅自2021年開始存在資金周轉(zhuǎn)困難的情況，基于謹(jǐn)慎性考慮已在2021年對其單項計提壞賬準(zhǔn)備。2022年度，公司部分應(yīng)收賬款取得漢中的抵押擔(dān)保，對評估的抵押物清算價值之外的應(yīng)收賬款，全額計提壞賬。

　　公司一直與客戶積極溝通回款事項，就以房產(chǎn)、土地等實物抵償債務(wù)或為債務(wù)提供擔(dān)保等款項回收方式與漢中文旅持續(xù)進(jìn)行溝通，于2022年度簽署債務(wù)協(xié)議、擔(dān)保協(xié)議，并辦理了抵押登記。

　　公司審慎評估了漢中文旅應(yīng)收賬款的可回收性，目前漢中文旅整體資信情況及履約能力欠佳，公司單項計提壞賬準(zhǔn)備具備商業(yè)合理性，壞賬損失計提充分、謹(jǐn)慎，不存在利用大額壞賬準(zhǔn)備計提向相關(guān)方進(jìn)行利益輸送的情形。

　?。?）撫州市城市文化旅游服務(wù)發(fā)展集團有限公司

　　公司于2017年承接撫州市城市文化旅游服務(wù)發(fā)展集團有限公司（簡稱“撫州文旅”）的撫州市夢湖及鳳崗河水生態(tài)治理項目工程項目（簡稱“撫州夢湖”），項目于2018年完工驗收。該項目合同總金額為人民幣15,114.27萬元，公司已全額確認(rèn)收入，累計收到回款人民幣11,686.32萬元。公司考慮到該客戶剩余應(yīng)收賬款長期未能回收、雙方協(xié)商未能達(dá)成一致，因此對應(yīng)收賬款余額按照100%進(jìn)行單項計提。

　　公司定期與客戶積極溝通回款事項，并向客戶索取還款計劃，進(jìn)行應(yīng)收款項催收工作。

　　綜合撫州文旅的以上情況，撫州文旅資信情況未見重大異常，但款項回收存在較大不確定性，公司的單項計提壞賬準(zhǔn)備具有商業(yè)合理性。公司審慎評估了撫州文旅應(yīng)收賬款的可回收性，壞賬損失計提充分、謹(jǐn)慎，不存在利用大額壞賬準(zhǔn)備計提向相關(guān)方進(jìn)行利益輸送的情形。

　?。?）長沙市雨花城市建設(shè)投資集團有限公司

　　公司于2015年承接圭塘河流域綜合治理水質(zhì)生態(tài)修復(fù)工程（景觀區(qū)段），合同總金額1,066.25萬元，該項目累計完工進(jìn)度85%，累計確認(rèn)收入887.34萬元，共收回工程款481.61萬元，尚余423.35萬元未收回。

　　公司已完成的產(chǎn)值對應(yīng)的標(biāo)的水體治理工作，取得了良好的治理效果。公司已完工部分相關(guān)產(chǎn)值亦取得了業(yè)主的確認(rèn)，業(yè)主對已完成部分產(chǎn)值進(jìn)行了結(jié)算，結(jié)算金額為904.96萬元，并支付了481.61萬元款項。但由于其上游防洪壩泄洪導(dǎo)致已完成的河道水生態(tài)工作被沖毀，目前項目處于暫停狀態(tài)。

　　由于合同未約定停工狀態(tài)工程付款條款，雙方長期以來未能就剩余款項的后續(xù)支付問題，達(dá)成一致的協(xié)商結(jié)果，公司對應(yīng)收賬款余額進(jìn)行單項計提。

　　公司定期與客戶積極溝通回款事項，并向客戶索取還款計劃，進(jìn)行應(yīng)收款項催收工作。

　　綜上考慮，公司認(rèn)為長沙市雨花城市建設(shè)投資集團有限公司資信情況雖然未見重大異常，但履約回款能力存在較大不確定性，認(rèn)為剩余款項收回可能性較低，按照100%對應(yīng)收賬款中的剩余款項進(jìn)行單項計提，壞賬損失計提充分、謹(jǐn)慎。公司對長沙市雨花城市建設(shè)投資集團有限公司的單項計提壞賬準(zhǔn)備具有商業(yè)合理性，不存在利用大額壞賬準(zhǔn)備計提向相關(guān)方進(jìn)行利益輸送的情形。

　　（4）湖南水總水電建設(shè)集團有限公司

　　公司于2015年承接湖南水總水電建設(shè)集團有限公司的新市涌白云新城蕭崗段綜合整治工程--7#堰至橡膠壩段水生態(tài)修復(fù)工程項目，合同金額為281.80萬元，項目已竣工驗收。公司累計確認(rèn)營業(yè)收入273.60萬元，應(yīng)收賬款281.18萬元，累計收到回款50.68萬元，余額231.12萬元。

　　因客戶辦理破產(chǎn)清算，款項支付困難，公司已于2018年單項全額計提壞賬準(zhǔn)備。

　　綜上考慮，公司認(rèn)為湖南水總水電建設(shè)集團有限公司的剩余款項收回可能性較低，按照100%對應(yīng)收賬款中的剩余款項進(jìn)行單項計提，壞賬損失計提充分、謹(jǐn)慎。公司對湖南水總水電建設(shè)集團有限公司的單項計提壞賬準(zhǔn)備具有商業(yè)合理性，不存在利用大額壞賬準(zhǔn)備計提向相關(guān)方進(jìn)行利益輸送的情形。

　?。?）成都嘉裕房地產(chǎn)發(fā)展有限公司

　　公司于2013年承接成都嘉裕房地產(chǎn)發(fā)展有限公司的成都嘉裕國際社區(qū)人工景觀湖水生態(tài)營建工程項目，合同金額為192.00萬元。項目于2015年竣工驗收，公司已全額確認(rèn)營業(yè)收入和應(yīng)收賬款，累計收到回款96.00萬元，應(yīng)收賬款余額96.00萬元。

　　公司無法與對方聯(lián)系人取得聯(lián)系，于2017年單項全額計提壞賬準(zhǔn)備。

　　綜上考慮，公司認(rèn)為成都嘉裕房地產(chǎn)發(fā)展有限公司的剩余款項收回可能性較低，按照100%對應(yīng)收賬款中的剩余款項進(jìn)行單項計提，壞賬損失計提充分、謹(jǐn)慎。公司對成都嘉裕房地產(chǎn)發(fā)展有限公司的單項計提壞賬準(zhǔn)備具有商業(yè)合理性，不存在利用大額壞賬準(zhǔn)備計提向相關(guān)方進(jìn)行利益輸送的情形。

　　二、年審會計師核查程序及核查意見

　　1、核查程序

　?。?）了解與應(yīng)收賬款及合同資產(chǎn)減值相關(guān)的內(nèi)部控制，評價這些控制的設(shè)計，確定其是否得到執(zhí)行，并測試關(guān)鍵控制的運行有效性；

　?。?）分析太和水應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備及合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計估計的合理性，包括確定應(yīng)收賬款及合同資產(chǎn)組合的依據(jù)、單獨計提壞賬準(zhǔn)備的判斷、預(yù)期信用損失率的確定等；

　?。?）對于存在客觀證據(jù)表明存在減值的應(yīng)收賬款及合同資產(chǎn)，復(fù)核管理層對于預(yù)計未來可收回現(xiàn)金流量進(jìn)行評估判斷的依據(jù)，評價其合理性；

　?。?）對于按照信用風(fēng)險特征組合計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款及合同資產(chǎn)，結(jié)合信用風(fēng)險特征及賬齡分析，評價壞賬準(zhǔn)備及減值準(zhǔn)備計提的合理性。對超過信用期的應(yīng)收賬款及合同資產(chǎn)情況進(jìn)行復(fù)核分析，并就重點項目對管理層進(jìn)行訪談，了了解超過信用期的主要客戶信息，同時通過檢查歷史回款、期后回款記錄及其他相關(guān)文件，復(fù)核管理層判斷的合理性；

　?。?）選取樣本對客戶進(jìn)行函證，評估應(yīng)收賬款及合同資產(chǎn)確認(rèn)的真實性、完整性等；

　　客戶函證及替代測試執(zhí)行金額及比例情況如下：

　　單位：萬元

　　（6）查詢主要客戶的工商信息，核實主要客戶的背景信息，檢查是否存在重大訴訟及其他不利事項；

　　（7）對賬齡較長的應(yīng)收賬款客戶選取樣本進(jìn)行訪談，確認(rèn)是否存在回收風(fēng)險。

　　2、核查意見

　　經(jīng)核查，會計師認(rèn)為：

　　（1）公司應(yīng)收賬款增長與收入變動方向不一致的原因具備合理性；

　?。?）公司期末應(yīng)收賬款前五大客戶信用減值損失計提充分；

　　（3）公司單項計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款主要系客戶經(jīng)營情況惡化、余款結(jié)算爭議等導(dǎo)致，不存在利用大額壞賬準(zhǔn)備計提向相關(guān)方進(jìn)行利益輸送的情形。

　　問題3

　　年報顯示，報告期末公司合同資產(chǎn)賬面余額2.43億元，同比下降21.10%，本期計提減值準(zhǔn)備0.44億元，同比增長173.34%，其中按單項計提0.42億元。請公司：（1）列示近兩年合同資產(chǎn)期末余額前十大項目的具體情況，包括但不限于項目名稱、業(yè)務(wù)模式、交易對方及是否關(guān)聯(lián)方、合同金額、開工時間、完工進(jìn)度、預(yù)計驗收時點、結(jié)算進(jìn)展等，是否存在未按期完工、未及時或提前確認(rèn)收入的情形；（2）補充披露單項計提壞賬準(zhǔn)備的合同資產(chǎn)的項目名稱、形成原因、交易對方及是否關(guān)聯(lián)方、合同金額、完工進(jìn)度、計提依據(jù)、前期減值計提是否充分。請年審會計師發(fā)表意見。

　　一、公司的分析與說明

　?。ㄒ唬┝惺窘鼉赡旰贤Y產(chǎn)期末余額前十大項目的具體情況，包括但不限于項目名稱、業(yè)務(wù)模式、交易對方及是否關(guān)聯(lián)方、合同金額、開工時間、完工進(jìn)度、預(yù)計驗收時點、結(jié)算進(jìn)展等，是否存在未按期完工、未及時或提前確認(rèn)收入的情形。

　　1、前十大合同資產(chǎn)情況

　?。?）2022年前十大合同資產(chǎn)項目情況

　　單位：萬元

　?。?）2021年前十大合同資產(chǎn)項目情況

　　單位：萬元

　　注*：漢中文化旅游投資集團有限公司的相關(guān)項目，目前項目處于暫停狀態(tài)，無法合理預(yù)估驗收時點。尚未完工項目，不適用決算。

　　注*：完工進(jìn)度指，以項目實際發(fā)生成本占預(yù)算成本比例，計算的合同履約進(jìn)度；

　　注*：合同約定付款進(jìn)度：指按照合同約定的付款條款，以及工程的施工、進(jìn)度情況，綜合確定的客戶應(yīng)支付款項比例。

　　注*：尚未完工項目，不適用決算。

　　注*：預(yù)計驗收時點中，已驗收項目按照實際驗收時間填列，未驗收項目按照預(yù)計驗收時間填列。

　　未按期完工項目情況如下：漢中文化旅游投資集團有限公司的相關(guān)項目，受到甲方付款能力影響，項目處于暫停狀態(tài)，未能按期完工，無法合理預(yù)估驗收時點。

　　公司按照完工百分比法確認(rèn)營業(yè)收入，按照合同約定的進(jìn)度情況向客戶申請結(jié)算、收款，合同資產(chǎn)前十大項目不存在未及時確認(rèn)收入或提前確認(rèn)收入的情形。

　　（二）補充披露單項計提壞賬準(zhǔn)備的合同資產(chǎn)的項目名稱、形成原因、交易對方及是否關(guān)聯(lián)方、合同金額、完工進(jìn)度、計提依據(jù)、前期減值計提是否充分。

　　1、單項計提壞賬準(zhǔn)備的合同資產(chǎn)的項目情況如下：

　　單位：萬元

　　2、各期合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提情況

　　公司自2021年年末起，對客戶漢中文化旅游投資集團有限公司的陜西省漢中市興元湖水生態(tài)修復(fù)工程、陜西省漢中市興漢新區(qū)水系水體生態(tài)修復(fù)項目（三期西區(qū)水體水生態(tài)修復(fù)項目）、陜西省漢中市興漢新區(qū)水系水體生態(tài)修復(fù)項目（四期東區(qū)水體水生態(tài)修復(fù)項目）合同資產(chǎn)余額單項計提減值準(zhǔn)備。

　　2020年至2022年，上述項目各期末的合同資產(chǎn)余額和減值準(zhǔn)備計提情況如下：

　　單位：萬元

　?。?）2020年對漢中文旅的收入確認(rèn)和壞賬準(zhǔn)備計提情況

　　2020年末，公司根據(jù)漢中文旅的經(jīng)營情況、項目實施情況，判斷漢中文旅未出現(xiàn)明顯影響其持續(xù)經(jīng)營能力和償還能力的情況，按照組合對合同資產(chǎn)余額計提減值準(zhǔn)備。

　　2021年4月2日公司2020年年報披露日前，公開資料顯示漢中文旅存在財產(chǎn)被保全和被執(zhí)行的案件，但涉及的大額訴訟均已執(zhí)行完畢或和解，其中涉訴金額500萬元以上的案件具體情況如下：

　　由上表可見，漢中文旅的大額涉訴案件中，除上海園林（集團）有限公司的644.02萬元因漢中文旅以涉案工程并未經(jīng)雙方確認(rèn)的最終結(jié)算為由，請求駁回上海園林的訴求外，均已執(zhí)行完畢或結(jié)案。

　?。ㄏ罗D(zhuǎn)C59版）