（上接27版）

(一)驗證程序

1、了解和評估公司管理層確認營業收入和營業成本相關內部控制的設計，測試關鍵控制實施的有效性；

2、獲得公司2023年年度預測；

3、檢查營業收入確認的會計政策是否發生重大變化，營業收入確認是否符合相關會計政策；

4、選擇樣品檢查銷售合同，識別客戶取得商品或服務控制權轉讓的相關合同條款和條件，評估公司收入確認點是否符合企業會計準則的要求；

5、獲取本年度銷售清單，選擇本年度記錄的收入交易樣本，檢查相關銷售合同或訂單、銷售發票、隨貨同行訂單、客戶收據、銀行收據等支持文件；

6、對于資產負債表日前后確認的收入，抽查隨貨同行單(出庫單)、物流運單、客戶簽收單等支持文件，評估收入是否在適當的會計期間確認；

7、對未回復的客戶實施替代審計程序，向主要客戶發出銷售額和應收賬款余額；

8、比較當年不同品種產品的主營業務成本和毛利率，找出異常情況的原因；

9、比較當年和前一年主營業務成本的波動趨勢，找出異常情況的原因；

10、比較被審計單位和同行業的毛利率，找出異常情況的原因；

11、比較當年及以前年度主要產品的單位產品成本，找出異常情況的原因；

12、檢查主營業務成本的內容和計算方法是否符合會計準則，前后期是否一致；

13、抽查每月主營業務成本結轉明細清單，比較主營業務成本的品種、規格、數量是否與主營業務收入口徑一致，是否符合比例原則；

14、主營業務成本重大調整事項(如銷售退貨)、對于非常規項目，檢查相關原始憑證，評估真實性和合理性，檢查其會計處理是否正確；

15、結合期間費用審計，判斷被審計單位是否通過計入期間費用或計入期間費用的方式調整生產成本，以調整主營業務成本；

16.檢查收入和經營成本是否按照企業會計準則的規定在財務報表中列出。

(二)核實結論

基于實施的驗證程序，我們認為公司提到的產品銷售、行業政策、成本構成和價格波動與我們在審計和驗證過程中所知道的基本一致。

問題4：關于庫存。根據年報，2022年底公司存貨賬面價值6.25億元，其中原材料和產品分別為2.41億元和1.59億元，同比增長34.64%、69.15%，增幅較大。本期主要產品產銷量有不同程度的下降，其中注射用洛鉑產量下降71.59%，銷量下降30.94%；艾迪注射液產量下降53.88%，銷量下降28.10%。請公司：（1）結合產品類型列出原材料、產品的具體組成、金額和比例，說明原材料和產品增長的原因和合理性；（2）披露上述庫存年齡結構和保質期，結合價格變化、手頭訂單、主要產品銷售和同行業可比公司，說明庫存價格下跌準備是否充分，是否符合企業會計準則的有關規定。請年審會計師發表意見。

回復：

（1）結合產品類型，列出原材料、產品的具體組成、金額和比例，并說明原材料和產品大幅增長的原因和合理性。

原材料按產品類型、產品的具體組成、金額和比例如下表所示

■

2022年12月31日，原料期末賬面價值2.41億元，其中抗腫瘤用藥原料賬面價值2.08億元，占86.25%；產品期末賬面價值1.59億元，其中抗腫瘤藥物在產品賬面價值0.69億元，占43.12%。

截至2022年12月31日，原材料賬面價值2.41億元，比期初1.79億元增長0.61億元，增長34.19%；產品賬面價值1.59億元，比期初0.94億元增加0.65億元，增加69.55%，主要是注射用洛鉑原料和產品增加造成的。

2022年，洛鉑注射產量下降71.59%、銷量下降30.94%，原材料和產品大幅增長的主要原因如下：

①2022年注射洛鉑銷量下降，原材料和產品消耗低于預期，導致期末庫存增加；

②洛洛鉑原材料儲備大幅增加

I.根據注射洛鉑對原材料生產和供應鏈的要求，原材料對產品的供需關系是獨一無二的，即原材料僅供公司獨家使用；

II.洛鉑原材料的生產工藝包括化工生產環節。由于化工行業的特點，單位生產批量過大，公司產品整個生命周期內無法消化正常批量生產周期的產量。通過協商供應商選擇化工廠家最小單位的批量生產模式，即使最小單位的批量生產需求仍然巨大。為了確保化工廠家能夠啟動生產，供應商儲備了大量的生產原材料；

III.由于近年來收集降價和社會公共事件的影響，公司的生產需求不能消化供應商的連續生產，因此供應商需要承擔其他產品業務來降低其綜合運營成本，但由于供應商交替生產模式必然會增加設備和環境清潔、驗證成本，供應商必須要求相應的訂單量，以確保其投資回收和利潤，否則不承擔，因此，公司在綜合評估成本后，選擇簽訂固定期限的年度合作方式；

IV.洛鉑原材料分子結構穩定，不易變質，儲存過程中質量穩定，無不合格風險；生產收入的洛鉑符合現行洛鉑質量標準和提高的洛鉑質量標準，無不合格風險，即原材料庫存無減值風險。

綜上所述，洛鉑原料是一種定制的專用化工原料。在生產過程中，對生產技術、生產環境和環境保護有很高的要求。為了控制產品質量和成本，制造商必須批量和大規模生產。公司根據早期定制量，綜合考慮質量、成本、生產等因素，向制造商采購。同時，根據洛鉑產品的質量控制和改進要求，公司還需要儲備洛鉑原材料才能滿足長期規劃。因此，隨著注射洛鉑產品銷量的下降，公司洛鉑原材料儲備大幅增加。

（2）結合價格變化、手頭訂單、主要產品銷售和同行業可比公司的情況，補充披露上述庫存年齡結構和保質期，說明庫存價格下跌準備是否充分，是否符合企業會計準則的有關規定。

公司堅持以客戶需求為導向，通過“以銷定產”的生產模式，向終端醫院或零售藥店提供藥品。公司每年與商業公司簽訂年度銷售框架協議，確定銷售區域，雙方在當地藥品招標掛網價格的基礎上約定藥品結算價格。商業公司主要負責藥品配送和收款，具體營銷工作由公司統籌實施。在此基礎上，商業公司根據相關醫療機構、零售藥店等終端需求向公司發出采購訂單，組織生產、交付，收到后確認收入。

為了第一次響應終端需求，必須有適量的原材料和產品，以確保及時供應。產品的原材料和庫齡結構如下表所示：

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2022年底原材料賬面余額2.49億元，其中一年內1.37億元，占54.85%，一年以上1.13億元，占45.15%；產品賬面余額1.77億元，其中一年內1.37億元，占7.69%，一年以上0.39億元，占22.31%。

公司儲備一定數量的原材料和產品，以確保未來生產的需要。原材料和產品按GMP要求進行復核，不合格品按公司規定報廢，期末按公司會計政策進行減值試驗。

2022年期末存貨賬面余額為68,482.25億元，累計存貨降價準備為5,973.80萬元，占8.72%。其中，庫存商品減值準備3000元，298.11萬元，原材料減值準備877.74萬元，產品減值準備1760.88萬元。檢查庫存時，如果銷售價格確實損壞、陳舊或低于成本，根據單個庫存項目成本高于可變現凈值的差額，在中期期末或年底計提庫存價格下跌準備。對于直接用于銷售的庫存，可變現凈值應根據庫存預期價格減去預期銷售費用和相關稅費后的金額確定；對于需要加工的庫存，可變現凈值應在正常生產經營過程中減去估計成本、估計銷售費用和相關稅費后的金額。

具體的測試過程依據或假設參數：

①預計銷售單價為2022年1月至12月的平均銷售價格。如果沒有平均銷售價格，管理層將采用預期的銷售單價。預期收入由期末庫存乘以預期銷售單價確定；

②根據公司2022年1月至12月的銷售費用乘以預期收入，估計銷售費用金額確定；

③根據公司2022年1月至12月的稅費和附加率乘以預期收入確定估計的相關稅費金額；

④根據公司2022年的實際平均單位成本，確定產品估計的生產成本；

⑤可變現凈值=預期收入-賬面成本-預期銷售費用及相關稅費；

⑥與可變現凈值相比，賬面成本〉可變現凈值，則存在減值，計提存貨價格下跌準備，反之，則按賬面成本計量，無減值；

⑦在原材料和產品的測試過程中，其可變現凈值應根據測試過程的基礎或假設參數與成品一致確定，從生產的成品的估計價格減去到竣工時估計的成本、估計的銷售費用和相關稅費后的金額。

綜上所述，公司根據謹慎原則計提存貨減值準備充分，符合企業會計準則的規定。

會計意見：

1、了解和評估公司管理層對采購和支付、生產和倉儲相關內部控制的設計，并測試關鍵控制執行的有效性；

2、獲得公司2023年度預測；

3、公司庫存按照審計準則實施相關審計程序，對大型材料采購或在途材料進行相關采購合同和采購發票，審查采購成本的正確性，抽查期后倉儲情況，必要時發函核實；

4、分析和審查生產成本，檢查同一產品的單位成本是否有異常波動，并注意成本調整是否存在；

5、比較當年及以前年度直接材料、直接勞動力、制造成本占生產成本的比例，找出異常情況的原因；

6、檢查相互獨立部門的數據，找出異常情況的原因：倉庫記錄的材料數量和生產部門記錄的材料數量；

7、監督期末庫存，檢查庫存明細賬的數量是否與庫存記錄的庫存數量一致，以確定庫存明細賬數量的準確性和完整性；

8、分析庫存年齡，檢查公司是否按照企業會計準則要求對庫存項目進行減值測試，并提出庫存價格下跌準備的依據和方法是否一致。

(二)核實結論

基于實施的驗證程序，我們認為益白制藥公司對“原材料和產品大幅增長”的原因分析與我們在審計驗證過程中了解的基本一致；公司計提的庫存價格下跌準備符合企業會計準則的規定。

問題五:關于貨幣資金和負債。年報披露，報告期末貨幣資金5.92億元，占總資產的12.17%，有息負債期末賬面10.48億元，占總資產的21.54%，其中短期貸款5.37億元，一年內到期的非流動負債1.68億元，長期貸款3.43億元。公司全年未委托財務管理，報告期內利息費用3748萬元，明顯高于利息收入732萬元。請補充披露：（1）結合公司貨幣資金使用計劃和日常經營資金需求，說明公司利息收入與貨幣資金的匹配，進一步說明公司在賬面上保持更多債務的具體原因和合理性；（2）結合貨幣資金的存儲和使用，說明公司貨幣資金的安全性，與關聯方共同管理賬戶、控股股東等關聯方是否占用資金。請年審會計師發表意見。

回復：

（1）結合公司貨幣資金使用計劃和日常經營資金需求，說明公司利息收入與貨幣資金的匹配，進一步說明公司在賬面上有更多貨幣資金，同時保持更多債務的具體原因和合理性。

截至2022年12月31日，公司貨幣資金期末余額為5.92億元，占總資產的12億元.17%，包括2022年12月23日中國工商銀行贖回票據貼現1.56億元(年底年初中國工商銀行最優貼現年率1.10%，公司與中國工商銀行簽訂協議存款年率1.61%，呈現正收益)，子公司貴州益白中藥配方顆粒制藥有限公司吸收少數股東投資余額0.63億元(專用)。12月份票據貼現后，貨幣資金期末余額為4.36億元，占總資產的8.97%。2022年累計利息收入732萬元。貨幣資金按時間權重加權后，利息收入占加權貨幣資金的比例為1.78%，高于活期存款利率。主要是公司在保證經營資金需求的前提下，對周期性冗余貨幣資金進行短期定期存款和協議存款管理，以提高資金效率。具體計算過程如下表所示：

單位：人民幣萬元

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公司2022年全年銷售收回29.30億元，月均收回2.44億元。經營活動現金流出27.17億元，投資活動現金流出3.43億元，累計現金流出30.60億元，月平均現金支出2.55億元，月平均現金凈流出0.11億元。除贖回票據貼現和配方顆粒公司少數股東投資后，貨幣資金期末余額為3.73億元，占月平均現金支出的1.46倍。公司在期末儲備安全貨幣資金以維持日常經營是合理的。

截至2022年12月31日，公司有息負債期末賬面10.48億元，占總資產的21.54%，其中短期貸款5.37億元(含贖回票據貼現和短期貸款利息1.57億元)、一年內到期的非流動負債1.68億元(包括一年內到期的租賃負債和695.55萬元的長期貸款利息)、長期貸款3.43億元。扣除贖回票據貼現、計提利息、一年內到期租賃負債后，實際銀行貸款8.84億元，占總資產的18.18%，其中短期貸款總額3.80億元，年利率在3.7%-4.35%之間；長期貸款總額5.04億元，年利率3.3%-4.9%，貸款期限2-8年。貸款金額及用途分別為德陽腫瘤醫院有限公司并購貸款0.74億元，海南長安國際制藥有限公司美安科技新城新廠項目貸款2.00億元，其余6.11億元為日常運營所需的營運資金。

綜上所述，公司利息收入的計算是準確的，與貨幣資金相匹配。期末公司賬面有一定的貨幣資金和負債是合理的。

（2）結合貨幣資金的儲存和使用，說明公司貨幣資金的安全性，是否占用與關聯方共同管理的賬戶、控股股東和其他關聯方的資金。

截至2022年12月31日，公司期末貨幣資金余額為5.92億元，其中存儲工行等四大國有銀行余額為3.05億元，占51.54%、存放光大等20家商業銀行的余額為2.86億元，占48.35%。資金的使用嚴格按照公司內部控制制度和預算內相關授權審批權限的資金活動管理制度進行，以確保貨幣資金的安全。與關聯方共同管理賬戶、控股股東和其他關聯方不占用資金。

會計意見：

(一)驗證程序

1、了解資金管理環節的內部控制，實施控制測試，重點關注是否有未經適當授權批準的情況；

2、獲取已開立的銀行賬戶清單，核對賬面銀行賬戶信息，檢查銀行賬戶的完整性；

3、取得公司2022年銀行對賬單和銀行存款余額調整，核對賬面余額，并對所有銀行賬戶進行信函。信函包括但不限于銀行存款余額、賬戶限制、集團資金管理協議、資金池安排、聯合或共同管理賬戶等項目；

4、獲取企業信用報告，檢查貨幣資金是否有擔保、抵押、質押或凍結；

5、對重要賬戶進行資金流量雙向測試，檢查大額收付交易，檢查資金收支是否具有商業實質，是否存在非法占用；

6、監督定期存款憑證，檢查開戶確認原件，核對存款人、金額、期限等信息；

7、注意公司存放在中小銀行的銀行存款的合理性和存款的安全性，對貨幣資金進行壓力測試。

(二)核實結論

基于實施的驗證程序，我們認為上述回復與我們在2022年財務報表審計過程中了解到的信息基本一致，未發現與關聯方共同管理賬戶、控股股東等關聯方占用的資金。

特此公告。

貴州益白制藥有限公司董事會

2023年6月19日